Proposisjon om tilbakeføring av underskudd
Finansdepartementet har i ot prp nr 30 (2008-09) foreslått å innføre en midlertidig adgang for aksjeselskaper til å tilbakeføre underskudd for inntektsårene 2008 og 2009 til fradrag i inntekten for det foregående og nest foregående året. Selskaper med underskudd i 2008 vil dermed få utbetalt skatteverdien av underskuddet om de har hatt positiv inntekt for 2007 og 2006. Tilbakeføringsadgangen ble foreslått å få en beløpsgrense på 5 millioner kroner per selskap for hvert underskuddsår. Finanskomiteen har i sin innstilling støttet ordningen, men flertallet foreslår å heve beløpsgrensen til 20 millioner kroner.

Regnskapsføring i hvilket år
Det er reist en diskusjon om når virkningen av denne lovendringen kan regnskapsføres. Etter DnRs syn skal virkningen regnskapsføres i årsregnskapet for 2008 for de som avlegger regnskap etter GRS. Det gir lite mening å presentere et regnskap hvor all kjent informasjon om balansedagen ikke hensyntas.

På tidspunkt for regnskapsavleggelse kan informasjon om beregning av skattekostnaden for 2008 sies å være rimelig sikker. I så fall vil regnskapsføringen av skatt basere seg på de skattereglene som vil gjelde på balansedagen inkludert adgangen til å tilbakeføre underskudd.

Kommer man til at det er usikkerhet, skal det etter regnskapsloven § 4-2 første ledd ”brukes beste estimat, på bakgrunn av den informasjon som er tilgjengelig når årsregnskapet avlegges.” Spørsmålet blir om de skattelovendringer som nå vedtas for inntektsåret 2008, er forhold som eksisterte på balansedagen eller om det er forhold oppstått etter balansedagen. Det kan være ulike syn på dette spørsmålet. Etter vår vurdering er skatteregler som gjelder på balansedagen, informasjon om forhold som eksisterte på balansedagen. For skattyter som har skattemessig underskudd i 2008, fjerner lovendringen enhver tvil om at man får nyttiggjort seg underskuddet som fradrag i skattepliktig inntekt.

Regnskapsstandardene omhandler ikke direkte denne problemstillingen. I NRS(F) Resultatskatt pkt 2.2 åttende avsnitt uttales det om utsatt skatt blant annet: ”Ved beregning av den nominelle verdien av utsatt skatteforpliktelse eller skattefordel anvendes skattereglene på balansedagen, dvs. de skattereglene som ved regnskapsavleggelsen er vedtatt å gjelde for fremtidige perioder.”  Med ”skattereglene på balansedagen” må forstås hvilke skatteregler som kompetent myndighet har vedtatt skal gjelde på balansedagen. Det er ikke avgjørende når kompetent myndighet har vedtatt det.

NRS 3 Hendelser etter balansedagen oppfattes av enkelte å gi motsatt konklusjon. Etter pkt 21 h skal det gis opplysninger om endringer i skatteregler. Det er ulike syn på om dette punktet omhandler når regnskapsføringen skal skje eller ikke. NRS 3 pkt 21 omhandler etter vårt syn hvilke opplysninger som skal gis om forhold som ikke er regnskapsført.

Det har vært diskutert om et forslag til endring av skattereglene kan legges til grunn før forslaget er vedtatt av kompetent myndighet. DnR mener at virkningen av de nye reglene om tilbakeføring av underskudd skal regnskapsføres i 2008 for de som avlegger regnskap etter at lovforslaget ble fremmet. Med en flertallsregjering har det ikke vært tvil om at reglene vil bli innført. Finanskomiteen bekrefter dette i sin innstilling 10. februar hvor beløpsgrensen heves.

Spesifikasjon i balansen
Det har vært ulike syn på om skattekravet er en utsatt skattefordel eller en finanseiendel. Av proposisjonen fremgår det at selskaper med underskudd i 2008 vil få utbetalt skatteverdien av underskuddet ved skatteoppgjøret i 2009. Dette beløpet er en negativ betalbar skatt og ingen utsatt skattefordel. Hvor skattyter vil få beløpet utbetalt, vil dette måtte spesifiseres som et finansielt omløpsmiddel - som en fordring på skattemyndighetene.

Spesielt om små foretak
NRS 8 omhandler regnskapsføring av skatt blant annet i pkt 6.1.1.2.1: ”Betalbar skatt beregnes med gjeldende skattesats på årets beregnede alminnelige inntekt”. Etter proposisjonen skal tilbakeføringen av underskudd for 2008 redusere alminnelig inntekt for 2007 og 2006. Regnskapsføringen for små foretak blir da som for øvrige foretak ved at det oppstår en fordring på skattemyndighetene.

Spesielt om regnskap avlagt etter IFRS
Etter IAS 12 Inntektsskatt og IAS 10 Hendelser etter balansedagen skal endringer i skattelovgivningen etter balansedagen ikke påvirke regnskapsføringen. IAS 12 pkt 47 sier at eiendeler og forpliktelser ved utsatt skatt skal vurderes til de skattesatser som forventes å gjelde for perioden da eiendelen realiseres eller forpliktelse innfris, basert på skattesatser (og skatteregler) som er vedtatt eller i hovedsak vedtatt på balansedagen.

Skattepakken fra myndigheten oppfyller ikke disse kravene og skattelovsendringene kan da heller ikke reflekteres i 2008-regnskapene, på annen måte enn i form av tilleggsopplysninger. DnR mener at virkningen av de nye reglene om tilbakeføring av underskudd ikke kan regnskapsføres i 2008-regnskapene etter IFRS.