Utbytte fra utlandet som omfattes av fritaksmetoden skal inntektsføres med 3 %, jf skatteloven § 2-38 sjette ledd.  Etter skatteloven § 6-15 gis det fradrag for skatt og avgift på fast eiendom eller særskilt virksomhet eller yrke. Spørsmålet var om inntektsføringen iht. 3 % -regelen i sktl. § 2-38 sjette ledd innebar at den utenlandske skatten hadde tilknytning til skattepliktig inntekt i Norge, og således var fradragsberettiget.

Skattedirektoratet uttalte følgende:

”Inntektsføringen iht. sktl. § 2-38 sjette ledd (3 % -regelen) skal betraktes som en sjablonmessig reversering av tidligere inntektsfradrag iht. sktl. § 6-24 første ledd, og ikke som en ordinær skattepliktig inntekt. Standpunktet medfører at vilkåret i sktl. § 6-1 første ledd, herunder § 6-15, jf. § 6-1 første ledd annet punktum, om at kostnaden må ha tilknytning til skattepliktig inntekt i Norge, ikke vil være oppfylt. Dette vil medføre at skattyter i saken ved SFS ikke for noen del kan få inntektsfradrag for kildeskatten i utlandet i medhold av sktl. § 6-15. 

Begrunnelsen for standpunktet er m.a.o. knyttet til formålet med 3 % -regelen, herunder at formålet vil være avgjørende. Det fremgår av forarbeidene at inntektsføringen iht. 3 % -regelen er en sjablonmessig reversering av fradragsførte kostnader iht. sktl. § 6-24. Den sjablonmessige reverseringen skal kompensere for at det gis fradrag for kostnader som er knyttet til skattefrie inntekter (skattefritt iht. sktl. § 2-38 annet ledd)."