Spørsmålet har oppstått fordi det tidligere var gitt avgiftsfritak for standsutleie til utenlandske næringsdrivende. Når den nye merverdiavgiftsloven trådte i kraft 1.1.2010 ble standsutleie til utenlandske næringsdrivende ordinær avgiftspliktig omsetning. Utenlandske næringsdrivende som benytter seg av denne tjenesten vil følgelig være avhengig av refusjonsordningen for utenlandske næringsdrivende, for å få tilbake ilagt norsk merverdiavgift på standsleien.

Skattedirektoratet legger til grunn at leiebegrepet i bokføringsforskriften § 5-2-7 inkluderer alle former for utleie av fast eiendom, ikke bare overnattingstjenester (utleie av rom), jf. merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav a. Således vil for eksempel den som er frivillig registrert for utleie av fast eiendom, jf. merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav k, kunne fakturere husleien inkl. merverdiavgift på forskudd. Tilsvarende legges det til grunn at annen utleie av fast eiendom som er avgiftspliktig gjennom unntaksbestemmelser i merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd vil kunne faktureres på forskudd.

Uttalelsen bygger på at standleien ved [Messen] kun gjelder betaling for å disponere et avgrenset areal. Avgiftsplikt for slik standsleie følger av merverdiavgiftsloven § 3-11 annet ledd bokstav d (omsetning av rett til å disponere plass for reklame), og er således ett av unntakene fra hovedregelen om at omsetning og utleie av fast eiendom og rettighet til fast eiendom er unntatt fra loven.

Skattedirektoratet legger etter dette til grunn at utleie av stands som omtalt i denne saken er en form for utleie av fast eiendom. Standsleien kan dermed forskuddsfaktureres med tillegg av merverdiavgift i medhold av bokføringsforskriften § 5-2-7. Det fremgår av § 5-2-7 at salgsdokumentet så vidt mulig skal utstedes innenfor det kalenderår levering finner sted.

Skattedirektoratet understreker at dersom det inngås avtale om levering av andre typer ytelser, og det er ønskelig å fakturere også dette på forskudd med tillegg av merverdiavgift, må det vurderes konkret om disse faller innenfor eller utenfor unntaket i bokføringsforskriften § 5-2-7.