Spørsmål
Et selskap stiftes med aksjekapital på kr 30 000 i bankinnskudd. Stiftelsesutgiftene er angitt i stiftelsesdokumentet til å beløpe seg til kr 12 000. Selskapet skal dekke stiftelsesutgiftene slik det nå er anledning til etter aksjeloven kapittel 2, og det innbetales ingen overkurs. Medfører dette at stiftelsesutgiftene ikke skal fremgå av åpningsbalansen?

Dersom stiftelsesutgiftene skal fremgå av åpningsbalansen, hva blir motposten til avsetningen for stiftelsesutgifter?

Svar
Etter vår oppfatning skal det avsettes for stiftelsesutgiftene i åpningsbalansen, også i de tilfellene det ikke innbetales overkurs til å dekke stiftelsesutgiftene.  Se også NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak punkt 5.1.2. Når stiftelsesutgiftene dekkes av overkurs føres utgiftene til reduksjon av overkursen. Der det ikke innbetales overkurs, vil det oppstå en negativ egenkapitalpost i åpningsbalansen. Det er i aksjeloven § 2-8 fjerde ledd tatt inn et nytt annet punktum som hjemler at selskapets egenkapital etter åpningsbalanse kan være mindre enn selskapets aksjekapital i de tilfellene hvor aksjeinnskuddet brukes til dekning av stiftelsesutgifter. (Aksjeloven § 2-8 fjerde ledd lyder: Selskapet skal ha en egenkapital etter åpningsbalansen som minst svarer til selskapets aksjekapital. Dette gjelder likevel ikke så langt aksjeinnskudd skal brukes til dekning av stiftelsesutgifter i samsvar med § 2-5.)

Den negative egenkapitalposteringen på kr 12 000 (debet) reduserer ikke aksjekapitalen. Aksjekapitalen føres opp til pålydende på vanlig måte (her til kr 30 000). Regnskapsloven skiller mellom innskutt og opptjent egenkapital. Den negative egenkapitalposten er knyttet direkte til den innskutte kapitalen. Vi mener derfor det vil være riktig å presentere reduksjonsposten under innskutt kapital, dvs. annen innskutt egenkapital (med negativt beløp) etter regnskapslovens oppstillingsplan. Linjen kan eksempelvis benevnes ”annen innskutt egenkapital – stiftelsesutgifter”. Ved disponering av årsresultatet kan opptjente resultater føres mot den negative egenkapitalposten. Om posten føres mot opptjente resultater eller blir stående på egen linje, har ingen betydning for utbyttegrunnlaget. 

Følgende åpningsbalanse kan i slike tilfeller oppstilles:

Bankinnskudd	30 000
Sum eiendeler	30 000
Aksjekapital	30 000
Annen innskutt egenkapital – stiftelsesutgifter	-12 000
Sum innskutt egenkapital	18 000
Gjeld (stiftelsesutgifter)	12 000
Sum gjeld og egenkapital	30 000

Åpningsbalansen er satt opp i samsvar med regnskapsloven og god regnskapsskikk for små foretak.