• Det skal ikke lenger beregnes 3 % inntektsføring for gevinster ved realisasjon av aksjer og andeler. For selskaper som eier aksjer og andeler gjelder 3 %-regelen bare for utbytte og utdelinger. 
• Det er innført et unntak fra 3 %-regelen for utbytte i konsernforhold (skattekonsern - mer enn 90 % eie, jf skatteloven § 10-4 første ledd) slik at utbytte mellom slike konsernselskap ikke omfattes av 3 %-regelen. 
• 3 %-regelen er utvidet til også å gjelde utdelinger på andeler i deltakerlignede selskaper.

Virkningstidspunktet

De nye reglene gjelder for utbytte og utdelinger som vedtas i 2012. Konsernunntaket gjelder altså også for utbytte som vedtas i 2012 på grunnlag av regnskapet for 2011.

I noen tilfeller kan utbytte inntektsføres regnskapsmessig i avsetningsåret, dvs. i regnskapet for 2011, selv om vedtaket skjer i 2012. Forutsatt at selskapene er i konsernposisjon (mer enn 90 % eie) vil heller ikke slikt utbytte omfattes av 3 %-regelen så lenge vedtaket om utbytte fattes i 2012.

Ekstraordinært utbytte som ble vedtatt i 2011 skal inntektsføres med 3 %.

Utdelinger fra ANS og andre deltakerlignede selskaper

Utdelinger fra deltakerlignede selskaper omfattes av 3 %-regelen fra og med 2012.

Konsernunntaket i skatteloven § 2-38 sjette ledd gjelder for utbytte og ikke for utdelinger fra ANS og andre deltakerlignede selskaper. Vi har fått bekreftet fra Finansdepartementet at slike utdelinger utløser 3 % inntektsføring selv om et selskap eier mer enn 90 % av andelene.

Korreksjonsinntekt

Korreksjonsinntekten er opphevet med virkning fra inntektsåret 2012. Det kan følgelig bli aktuelt å beregne korreksjonsinntekt også for inneværende årsoppgjør (inntektsåret 2011).

Disposisjoner som vedtas i 2012 og som kan utløse korreksjonsinntekt for 2011 er:

• Avsatt utbytte for regnskapsåret 2011 
• Konsernbidrag som overstiger alminnelig inntekt for 2011 og som avsettes i regnskapet for 2011

Ekstraordinært utbytte og ekstraordinært konsernbidrag som vedtas i 2012 (etter at den ordinære generalforsamlingen har vedtatt regnskapet for 2011) utløser ikke korreksjonsinntekt. Det samme gjelder for kapitalnedsettelser som vedtas i 2012 og som etter skattereglene skal behandles som utbytte.