Ny BFU om gave fra selskap til ideell stiftelse
Et selskap kunne gi en betydelig gave til en ideell stiftelse uten at det medførte utbyttebeskatning for aksjonæren.
Uttalelsen gjaldt et holdingselskap hvor personlig aksjonær og eneeier har etablert en ideell stiftelse. Planen var at holdingselskapet skal gi en kontantgave på 75 millioner kroner til stiftelsen. Aksjonæren er ordinært styremedlem i stiftelsen, mens de øvrige fem styremedlemmene er eksterne og uten tilknytning til stifteren eller dennes familie.
Holdingselskapet har som formål å investere i eiendom, aksjer og verdipapirer, samt å gi støtte og gaver til veldedige og allmennyttige formål. Gaven skal besluttes på generalforsamling i tråd med aksjeloven § 8-6 og gis uten betingelser, slik at stiftelsen fritt kan benytte midlene til sitt samfunnsnyttige formål.
Stiftelsen har som formål å utvikle, eie og drifte et bo- og tjenestetilbud, og legge til rette for fast bosetting på et bestemt tettsted. Den skal skape et trygt og levende bo- og aktivitetsfellesskap til glede for beboere, nærmiljø og samfunnet. Stiftelsen er underlagt stiftelseslovens regler og kontroll, og eventuelle midler ved avvikling skal gå til allmennyttige formål.
Spørsmålet var om gaveoverføringen vil utløse utbytteskatt for aksjonæren, enten etter skatteloven § 10-11 (utbyttebeskatning) eller skatteloven § 13-2 (lovfestet omgåelsesregel).
Skattedirektoratets vurdering
Skattedirektoratet viser til juridisk teori og tidligere uttalelser, bl.a. BFU 05/2009, BFU 06/2009 og BFU 23/2008, hvor det er lagt til grunn at utdelinger fra selskap til stiftelser normalt ikke skal anses som vederlagsfri overføring til aksjonær.
I denne saken er mottaker en stiftelse med eksternt styre, og aksjonæren får ingen økonomisk fordel eller verdi ved gaven. Skattedirektoratet konkluderer med at skatteloven § 10-11 ikke kommer til anvendelse.
Skattedirektoratet mente overføringen heller ikke rammes av omgåelsesregelen i skatteloven § 13-2. Riktignok er valget om å gi gaven fra aksjeselskapet i stedet for fra aksjonæren skattemessig motivert. Direktoratet mente imidlertid dette ikke var i strid med formålet med utbyttereglene i skatteloven. Det ble lagt vekt på at formålet med gaven er allmennyttig, og ikke myntet på aksjonæren selv.
Direktoratet la til grunn at det kun åpnes for gjennomskjæring i atypiske tilfeller der aksjonæren illojalt benytter sin vedtaksmyndighet til å tilgodese egne gaveformål. Det var ikke oppfylt i denne saken.