Ny BFU om syntetiske aksjer
Skattedirektoratet har avgitt en ny bindende forhåndsuttalelse om syntetiske aksjer.
Nøkkelansatte i konsernselskaper skulle tilbys å kjøpe syntetiske aksjer i konsernspissen. Prisen for de syntetiske aksjene skulle settes lik markedsverdien av den underliggende aksjen ved tildeling, men de ansatte skulle tilbys en finansieringsordning ved at de fikk tilbud om kreditt på inntil 90 % kjøpesummen. Dersom denne selgerkreditten overstiger de syntetiske aksjenes verdi ved realisasjon, skal differansen ettergis, men det ettergitte beløpet vil i så fall bli skattepliktig som lønn.
Skattedirektoratets konklusjoner
Skattedirektoratets konklusjoner er i det vesentlige i tråd med tidligere uttalelser:
- Selgerkreditten anses som en del av vederlaget. Det foreligger derfor ikke en skattepliktig underpris som skal lønnsbeskattes. Det beregnes heller ikke arbeidsgiveravgift.
- Selgerkreditten skal renteberegnes med den til enhver tid gjeldende normrente. Det vil derfor ikke oppstå noen skattepliktig fordel på finansieringen.
- To av de ansatte eide hver 5 % av aksjene i konsernspissen gjennom egne selskaper. Spørsmålet var om lånet medføre skatteplikt etter skatteloven § 10-11 fjerde ledd. Skattedirektoratet kom til at de var unntatt etter bestemmelsen i FSFIN § 10-11-1 bokstav d.
- De syntetiske aksjene beskattes som ordinær kapitalinntekt, altså uten skjermingsfradrag og oppjustering.
Kommentar til uttalelsen
Når det gjelder punktet om unntak fra skatteplikt på lånet/finansieringen til de to som allerede eide 5 % av aksjene indirekte, skal det bemerkes at det skulle erverves syntetiske aksjer med selgerkreditt fra selskapet, altså ikke ordinære aksjer.
Etter FSFIN § 10-11-1 bokstav d er det unntak fra skatteplikt på lån fra arbeidsgiver til ansatt aksjonær dersom låntakeren eller dennes nærstående ikke eier mer enn fem prosent av aksjene eller har mer enn fem prosent av stemmene i arbeidsgiverselskapet eller et annet selskap i samme konsern. Merk at i høringsnotat 17. november 2015 skriver Finansdepartementet at ved beregningen av eierandel, skal man medregne aksjer som erverves med et slikt lån.